关于发布《海上油气生产设施弃置费企业所得税管理办法》的公告
国家税务总局
关于发布《海上油气生产设施弃置费企业所得税管理办法》的公告
国家税务总局公告2011年第22号
现将《海上油气生产设施弃置费企业所得税管理办法》予以发布，自发布之日起30日后施行。
特此公告。
国家税务总局
二○一一年三月二十二日
海上油气生产设施弃置费企业所得税管理办法
第一章 总 则
第一条 为加强和规范海上油气生产设施弃置费企业所得税管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《国家发展和改革委员会、国家能源局、财政部、国家税务总局、国家海洋局关于印发〈海上油气生产设施废弃处置管理暂行规定〉的通知》（发改能源[2010]1305号）的有关规定，制定本办法。
第二条 本办法所指弃置费，是指从事开采我国海上油气资源的企业，为承担油气生产设施废弃处置的责任和义务所发生的，用于井及相关设施的废弃、拆移、填埋等恢复生态环境及其前期准备等各项专项支出。主要包括弃置前期研究、停产准备、工程设施弃置、油井弃置等相关费用。
第三条 本办法所指海上油气生产设施（以下简称设施），包括海上油井、气井、水井、固定平台、人工岛、单点系泊、浮式生产储油装置，海底电缆、管道、水下生产系统，陆岸终端，以及其他水上、水下的油气生产的相关辅助配套设施。
第四条 本办法所指企业，是指参与开采海上油气资源的中国企业和外国企业。
第五条 本办法所指作业者，是指负责海上油（气）田作业的实体。包括开采海上石油资源的本企业、或者投资各方企业。
第二章 废弃处置方案的备案
第六条 企业开始提取弃置费前，应提供作业者编制的海上油（气）田设施废弃处置预备方案，报主管税务机关备案。预备方案应当包括弃置费估算、弃置费筹措方法和弃置方式等内容。
第七条 设施废弃处置预备方案发生修改的，企业应在修改后的30日内报主管税务机关备案。
第八条 海上油（气）田实施弃置作业前，应将其按照国家有关主管部门要求编制的设施废弃处置实施方案，报主管税务机关备案。
第三章 弃置费的计提和税前扣除
第九条 海上油（气）田弃置费，按照设施废弃处置预备方案中规定的方法（产量法或年限平均法）按月提取。多个企业合作开发一个油（气）田的，其弃置费计提应该采取同一方法。企业弃置费计提方法确定后，除设施废弃处置预备方案修改外，不得变更。
第十条 本办法实施后进入商业生产的海上油（气）田，弃置费自进入商业生产的次月起开始计提。
本办法实施前已进入商业生产的海上油（气）田，弃置费自作业者补充编制的设施废弃处置预备方案报主管税务机关备案后的次月起开始计提。
作业者修改废弃处置预备方案的，修改后弃置费在废弃处置预备方案重新报主管税务机关备案的次月起开始计提。
第十一条 采用年限平均法分月计提弃置费，应按照以下公式计算：
当月计提弃置费＝（预备方案中的弃置费总额-累计已计提弃置费用）÷合同生产期（月）-当月弃置费专款账户损益
本条及下条公式中的“当月弃置费专款账户损益”，包括专款账户利息、汇兑损益等。其中汇兑损益为弃置费以人民币以外货币计提存储情况下，按照上月末即期人民币汇率中间价折算为人民币时，弃置费专款账户余额发生的汇兑损益。
本办法实施前已进入商业生产的海上油（气）田，合同生产期（月）为开始计提弃置费的剩余月份。
第十二条 采用产量法计提弃置费，应按照以下公式计算：
本月计提弃置费＝（预备方案中的弃置费总额-累计已计提弃置费用）×本月计提比例－当月弃置费专款账户损益
本月计提比例＝本月油（气）田实际产量÷（本月油（气）田实际产量＋期末探明已开发储量）
期末探明已开发储量是指，已探明的开发储量，在现有设施条件下对应的可开采储量。
第十三条 作业者应在纳税年度结束后，就当年提取的弃置费具体情况进行调整。企业应在年度汇算清缴时，根据作业者的调整情况，确认本年度弃置费列支数额。
第十四条 修改设施废弃处置预备方案，导致弃置费提取数额、方法发生变化的，应自方案修改后的下个月开始，就新方案中的弃置费总额，减去累计已计提弃置费后的余额，按照新方案确定的方法继续计提。
第十五条 油（气）田企业或合作各方企业应承担或者按投资比例承担设施废弃处置的责任和义务，其按本办法计提的弃置费，应依照规定作为环境保护、生态恢复等方面专项资金，并准予在计算企业年度应纳税所得额时扣除。
第十六条 合作油（气）田的合同生产期尚未结束，一方企业决定放弃生产，将油（气）田所有权全部转移给另一方企业、或者合作油（气）田的合同生产期结束，一方企业决定继续生产，若放弃方或退出方企业取得已经计提的弃置费补偿，应作为收入计入企业当年度应纳税所得计算纳税。支付方企业可以作为弃置费，在支付年度一次性扣除。
第四章 弃置费的使用
第十七条 作业者实施海上油（气）田设施废弃处置时发生的弃置费，应单独归集核算，并从按照本办法规定提取的弃置费中扣除。
第十八条 作业者完成海上油（气）田设施废弃处置后，提取的弃置费仍有余额，应相应调增弃置费余额所归属企业当年度的应纳税所得额。
第十九条 作业者完成海上油（气）田设施废弃处置后，实际发生的弃置费超过计提的部分，应作为企业当年度费用，在计算企业应纳税所得额时扣除。
第五章 弃置费的管理
第二十条 弃置费专款账户资金所产生的损益，应计入弃置费，并相应调整当期弃置费提取额。
第二十一条 弃置费的计提、清算应统一使用人民币作为货币单位。发生的汇兑损益，直接增加或减少弃置费。
第二十二条 企业在申报当年度企业所得税汇算清缴资料时，应附送海上油气生产设施弃置费情况表（见附表）。
第二十三条 海上油（气）田设施废弃处置作业完成后，在进行税务清算时，应提供企业对弃置费的计提、使用和各投资方承担等情况的说明。
第六章 附 则
第二十四条 企业依本办法计提的弃置费，凡改变用途的，不得在企业所得税前扣除。已经扣除的，应调增改变用途当年的应纳税所得额，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。
《内地与澳门关于建立更紧密经贸关系的安排》附件4：关于开放服务贸易领域的具体承诺
商务部 澳门特别行政区经济财政司
《内地与澳门关于建立更紧密经贸关系的安排》
附件4
关于开放服务贸易领域的具体承诺
一、根据《内地与澳门关于建立更紧密经贸关系的安排》(以下简称《安排》)，内地与澳门特别行政区就开放服务贸易领域的具体承诺制定本附件。
二、自2004年1月1日起，内地对澳门服务及服务提供者实施本附件表1所列明的具体承诺。表1是本附件的组成部分。有关通信服务中的增值电信服务的承诺自《安排》签署翌日起实施。
三、对于本附件未涉及的服务贸易部门、分部门或有关措施，内地按《中华人民共和国加入世界贸易组织议定书》附件9《服务贸易具体承诺减让表第2条最惠国待遇豁免清单》执行。
四、对于本附件表1所列明的具体承诺的实施，除执行本附件的规定外，还应适用内地有关法律法规和行政规章。
五、自2004年1月1日起，对本附件涵盖的服务领域，澳门对内地服务及服务提供者不增加任何限制性措施。
六、双方将通过磋商，拟订和实施澳门对内地进一步开放服务业的内容。有关具体承诺将列入表2。表2是本附件的组成部分。
七、双方将通过磋商，拟订和实施澳门对内地人员取得澳门专业资格的具体承诺。
八、当因执行本附件对任何一方的贸易和相关产业造成重大影响时，应一方要求，双方应对本附件的有关条款进行磋商。
九、本附件自双方代表正式签署之日起生效。
本附件以中文书就，一式两份。
本附件于二○○三年十月十七日在澳门签署。
中华人民共和国 中华人民共和国
商务部副部长 澳门特别行政区经济财政司司长
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表1
内地向澳门开放服务贸易的具体承诺 1
部门或
分部门
1. 商业服务
A. 专业服务
a. 法律服务（CPC861）
具体承诺
1.允许在内地设立代表机构的澳门律师事务所与内地律师事务所联营。联营组织不得以合伙形式运作，联营组织的澳门律师不得办理内地法律事务。
2.允许内地律师事务所聘用澳门执业律师，被内地律师事务所聘用的澳门执业律师不得办理内地法律事务。
3.允许已获得内地律师资格的澳门律师中的中国公民在内地实习并执业，从事非诉讼法律事务。
4.允许澳门永久性居民中的中国公民按照《国家司法考试实施办法》参加内地统一司法考试，取得内地法律职业资格。
5.允许第4条所列人员取得内地法律职业资格后，按照《中华人民共和国律师法》，在内地律师事务所从事非诉讼法律事务。
6.对澳门律师事务所在深圳、广州设立的代表处的代表无最少居留时间要求。澳门律师事务所在除深圳、广州以外的内地代表处的代表每年在内地的最少居留时间为2个月。
7.对经培训合格的澳门律师，授予内地认可的公证人资格。
8.允许澳门律师中的澳门永久性居民在内地依照内地有关法律、法规、规章规定的方式，办理澳门法律事务和该律师已获准从事律师执业业务的其它国家或地区的法律事务。
部门或
分部门
1. 商业服务
A. 专业服务
b. 会计、审计和簿记服务（CPC862）
具体承诺
1.对已持有内地注册会计师执业资格并在内地执业的澳门核数师、会计师（包括合伙人）每年在内地的工作时间要求比照内地注册会计师实行。
2.澳门核数公司和核数师在内地临时开展审计业务时申请的《临时审计业务许可证》有效期为一年。
部门或
分部门
1. 商业服务
A. 专业服务
d. 建筑设计服务（CPC8671）
e. 工程服务（CPC8672）
f. 集中工程服务（CPC8673）
g. 城市规划和风景园林设计服务（城市总体规划服务除外）（CPC8674）
具体承诺
允许澳门服务提供者以独资形式在内地提供建筑设计服务、工程服务、集中工程服务、城市规划和风景园林设计服务。
部门或
分部门
1. 商业服务
A. 专业服务
h. 医疗及牙医服务（CPC9312）
具体承诺
1.澳门与内地合资合作设立的医院或诊所聘用的医务人员可大多数为澳门永久性居民。
2.具有澳门特别行政区合法行医权的医师在内地短期执业的最长时间为3年。短期执业期满需要延期的，可重新办理短期执业。
3.允许具有国务院教育行政主管部门认可的内地全日制高等学校医学、中医及口腔（牙医）专业本科以上学历的澳门永久性居民，取得澳门合法行医权并执照行医满1年以上的，参加内地的医师资格考试；也可以根据有关规定，在内地实习期满1年并考核合格后，参加内地医师资格考试。成绩合格者，发给内地的《医师资格证书》。
4.允许澳门科技大学中医专业毕业并取得澳门合法行医权的澳门永久性居民，在内地三级中医医院实习期满1年并考核合格后，或在澳门执照行医1年以上后，参加内地的医师资格考试。成绩合格者，发给内地的《医师资格证书》。
5.澳门永久性居民可申请参加内地医师资格考试的类别为临床、中医、口腔。
部门或
分部门
1. 商业服务
D. 房地产服务
a. 涉及自有或租赁资产的房地产服务（CPC821）
b. 以收费或合同为基础的房地产服务（CPC822）
具体承诺
1. 允许澳门服务提供者以独资形式在内地提供高标准房地产项目服务 1。
2. 允许澳门服务提供者以独资形式在内地提供以收费或合同为基础的房地产服务。
3. 允许澳门服务提供者以独资形式在内地提供房地产中介服务。
部门或
分部门
1. 商业服务
F. 其它商业服务
a. 广告服务（CPC871）
具体承诺
允许澳门服务提供者 1 在内地设立独资广告公司。
部门或
分部门
1. 商业服务
F. 其它商业服务
c. 管理咨询服务（CPC86501、86502、86503、86504、
86505、86506、86509）
具体承诺
1. 允许澳门服务提供者以独资形式在内地提供管理咨询服务，包括一般管理咨询服务、财务管理咨询服务（营业税除外）、营销管理咨询服务、人力资源管理咨询服务、生产管理咨询服务、公共关系服务和其它管理咨询服务。
2. 对澳门服务提供者在内地提供管理咨询服务的最低注册资本要求按《中华人民共和国公司法》办理。
部门或
分部门
1. 商业服务
F. 其它商业服务
会议服务和展览服务（CPC87909）
具体承诺
允许澳门服务提供者以独资形式在内地提供会议服务和展览服务 1。
部门或
分部门
2. 通信服务
C. 电信服务
增值电信服务
具体承诺
1. 自《安排》签署翌日起，允许澳门服务提供者在内地设立合资企业，提供下列五项增值电信服务 1：
（1）因特网数据中心业务；
（2）存储转发类业务；
（3）呼叫中心业务；
（4）因特网接入服务业务；
（5）信息服务业务。
2. 澳门服务提供者在合资经营第1条增值电信服务业务的企业中拥有股权不得超过50%。
3. 对澳门服务提供者与内地合资经营第1条增值电信业务的企业无地域限制。
部门或
分部门
2. 通信服务
D. 视听服务
录像分销服务（CPC83202），录音制品的分销服务
电影院服务
华语影片和合拍影片
具体承诺
录像、录音制品的分销服务
1. 允许澳门服务提供者在内地以合资形式提供音像制品（含后电影产品）的分销服务。1
2. 允许澳门服务提供者拥有多数股权，但不得超过70%。
电影院服务
1. 允许澳门服务提供者在内地以合资、合作形式建设或改造及经营电影院。
2. 允许澳门服务提供者拥有多数股权，但不得超过75%。
华语影片和合拍影片
1. 澳门拍摄的华语影片经内地主管部门审查通过后，不受进口配额限制在内地发行。
2. 澳门拍摄的华语影片是指根据澳门特别行政区有关法规设立或建立的制片单位所拍摄的，拥有75%以上的影片著作权的华语影片。该影片主要工作人员组别 1 中澳门居民应占该组别整体员工数目的50%以上。
3. 澳门与内地合拍的影片视为国产影片在内地发行。该影片以普通话为标准译制的其它中国民族语言及方言的版本可在内地发行。
4. 澳门与内地合拍的影片，澳方主创人员 2 所占比例不受限制，但内地主要演员的比例不得少于影片主要演员总数的三分之一；对故事发生地无限制，但故事情节或主要人物应与内地有关。
部门或
分部门
3. 建筑及相关工程服务
CPC511,512,513 1 ,514,515,516,517,518 2
具体承诺
1. 澳门服务提供者在内地设立建筑业企业时，其在澳门和内地的业绩可共同作为评定其在内地设立的建筑业企业资质的依据。管理和技术人员数量应以其在内地的建筑业企业的实际人员数量为资质评定依据。
2. 允许澳门服务提供者全资收购内地的建筑业企业。
3. 澳门服务提供者在内地投资设立的建筑业企业承揽中外合营建设项目时不受建设项目的中外方投资比例限制。
4. 澳门服务提供者在内地投资的建筑业企业申办资质证应按内地有关法规统一办理，凡取得建筑业企业资质的，可依法在全国范围内参加工程投标。
部门或
分部门
4. 分销服务
A. 佣金代理服务（不包括盐和烟草）
B. 批发服务（不包括盐和烟草）
具体承诺
1. 允许澳门服务提供者以独资形式在内地提供佣金代理和批发服务以及设立独资外贸公司。1
2. 澳门服务提供者申请在内地设立独资、合资或合作批发商业企业，应具备以下条件：
澳门服务提供者申请前三年的年均销售额不低于3,000万美元；前一年的资产额不低于1,000万美元；在内地设立企业的注册资本最低限额为5,000万元人民币。在中西部地区 2 设立批发商业企业，澳门服务提供者申请前三年的年均销售额不低于2,000万美元；注册资本最低限额为3,000万元人民币。
3. 澳门服务提供者申请在内地设立独资、合资或合作外贸公司，应具备以下条件：
澳门服务提供者前三年的年均对内地贸易额不低于1,000万美元；在中西部地区设立外贸公司，澳门服务提供者前三年的年均对内地贸易额不低于500万美元；在内地设立公司的注册资本最低限额为2,000万元人民币；在中西部地区设立外贸公司，注册资本最低限额为1,000万元人民币。
4. 对澳门服务提供者在内地独资经营佣金代理和批发业务无地域限制。
部门或
分部门
4. 分销服务
C. 零售服务（不包括烟草）
具体承诺
1. 允许澳门服务提供者以独资形式在内地设立零售商业企业。1
2. 澳门服务提供者在内地设立独资、合资或合作零售商业企业，应具备以下条件：
澳门服务提供者申请前三年的年均销售额不低于1亿美元；申请前一年的资产额不低于1,000万美元；在内地设立企业的注册资本最低限额为1,000万元人民币，在中西部地区设立的零售商业企业注册资本最低限额为600万元人民币。
3. 允许澳门服务提供者在内地设立零售企业的地域范围扩大到地级市，在广东省扩大到县级市。
4. 允许澳门服务提供者在内地设立独资零售企业经营汽车销售。2
5. 允许澳门永久性居民中的中国公民依照内地有关法律法规和行政规章，在广东省境内设立个体工商户，无需经过外资审批。其营业范围为商业零售，但不包括特许经营；其营业面积不超过300平方米。
部门或
分部门
4. 分销服务
D. 特许经营
具体承诺
允许澳门服务提供者以独资形式在内地从事特许经营。1
部门或
分部门
7. 金融服务
A. 所有保险及其相关服务
a. 寿险、健康险和养老金/年金险
b. 非寿险
c. 再保险
d. 保险附属服务
具体承诺
1. 允许澳门保险公司经过整合或战略合并组成的集团，按照内地市场准入的条件（集团总资产50亿美元以上，其中任何一家澳门保险公司的经营历史在30年以上，且其中任何一家澳门保险公司在内地设立代表处2年以上）进入内地保险市场。
2. 澳门保险公司参股内地保险公司的最高股比不超过24.9%。
3. 允许澳门居民中的中国公民在取得内地精算师资格后，无需获得预先批准，可在内地执业。
4. 允许澳门居民在获得内地保险从业资格并受聘于内地的保险营业机构后，从事相关的保险业务。
部门或
分部门
7. 金融服务
B. 银行及其它金融服务（不包括保险和证券）
a. 接受公众存款和其它应付公众资金
b. 所有类型的贷款，包括消费信贷、抵押信贷、商业交易的代理和融资
c. 金融租赁
d. 所有支付和汇划工具，包括信用卡、赊账卡和贷记卡、旅行支票和银行汇票（包括进出口结算）
e. 担保和承诺
f. 自行或代客外汇交易
具体承诺
1. 澳门银行在内地设立分行或法人机构，提出申请前一年年末总资产不低于60亿美元；澳门财务公司在内地设立法人机构，提出申请前一年年末总资产不低于60亿美元。
2. 澳门银行在内地设立合资银行或合资财务公司、澳门财务公司在内地设立合资财务公司无需先在内地设立代表机构。
3. 澳门银行内地分行申请经营人民币业务的资格条件为：
（1）在内地开业2年以上；
（2）主管部门在审查有关盈利性资格时，改内地单家分行考核为多家分行整体考核。
部门或
分部门
7. 金融服务
B. 银行及其它金融服务
证券服务
具体承诺
澳门证券期货专业人员中的澳门永久性居民可在内地依据相关程序申请从业资格。
部门或
分部门
9. 旅游和与旅游相关的服务
A. 饭店（包括公寓楼）和餐馆（CPC641-643）
B. 旅行社和旅游经营者（CPC7471）
其它
具体承诺
1. 允许澳门服务提供者以独资形式在内地建设、改造和经营饭店、公寓楼和餐馆设施。
2. 对澳门旅行社与内地合资设立的由内地拥有多数股权的合资旅行社无地域限制。
3. 允许北京市、上海市和广东省的广州市、深圳市、珠海市、东莞市、中山市、江门市、佛山市、惠州市的居民个人赴澳门旅游，并不迟于2004年7月1日在广东省全省范围实施。
部门或
分部门
11. 运输服务
A. 海运服务
H. 辅助服务
国际运输（货运和客运）（CPC7211，7212，不包括沿海和内水运输服务）
集装箱堆场服务
其它
具体承诺
1. 允许澳门服务提供者 1 以独资形式在内地设立企业，经营国际船舶管理、国际海运货物仓储、国际海运集装箱站和堆场以及无船承运人业务。
2. 允许澳门服务提供者在内地设立独资船务公司，为其拥有或经营的船舶提供揽货、签发提单、结算运费、签订服务合同等日常业务服务。
3. 允许澳门服务提供者利用干线班轮船舶在内地港口自由调配自有和租用的空集装箱，但应办理有关海关手续。
部门
11. 运输服务
F. 公路运输服务
公路卡车和汽车货运（CPC7123）
公路客运（CPC7121，CPC7122）
具体承诺
1. 允许澳门服务提供者在内地设立独资企业经营道路货运业务。
2. 允许澳门服务提供者经营澳门至内地各省、市及自治区之间的货运“直通车”业务。1
3. 允许澳门服务提供者在内地的西部地区设立独资企业，经营道路客运业务。
部门与
分部门
11. 运输服务
H. 所有运输方式的辅助服务
仓储服务（CPC742）
具体承诺
1.允许澳门服务提供者以独资形式在内地提供仓储服务。
2.对澳门服务提供者在内地投资设立仓储企业的最低注册资本要求比照内地企业实行。
部门与
分部门
11. 运输服务
H. 所有运输方式的辅助服务
货代服务（CPC748，749，不包括货检服务）
具体承诺
1.允许澳门服务提供者以独资形式在内地提供货代服务 1。
2.对澳门服务提供者在内地投资设立货代企业（国际货代）的最低注册资本要求比照内地企业实行。
部门与
分部门
服务部门分类（GNS/W/120）未列出的部门
物流服务
具体承诺
允许澳门服务提供者以独资形式在内地提供相关的货运分拨和物流服务，包括道路普通货物的运输、仓储、装卸、加工、包装、配送及相关信息处理服务和有关咨询业务，国内货运代理业务，利用计算器网络管理和运作物流业务。
表2
澳门向内地开放服务贸易的具体承诺 1
1 部门分类使用世界贸易组织《服务贸易总协议》服务部门分类 （GNS/W/120），部门的内容参考相应的联合国中央产品分类（CPC，United Nations Provisional Central Product Classification）。
1 高标准房地产项目是指单位建设成本高于同一城市平均单位建设成本2倍的房地产项目。
1 在本部门中，澳门服务提供者应是经营（含非主营）广告业务的企业法人。
1 不含出国、出境展览。
1 根据内地《电信业务分类目录》执行。
1 澳门服务提供者在内地经营音像制品分销服务的内容，应符合内地有关法律法规和审查制度的规定。
1 主要工作人员组别包括导演、编剧、男主角、女主角、男配角、女配角、监制、摄影师、剪接师、美术指导、服装设计、动作/武术指导、以及原创音乐。
2 主创人员是指导演、编剧、摄影和主要演员，主要演员指主角和主要配角。
1 包括与基础设施建设有关的疏浚服务。
2 涵盖范围仅限于为外国建筑企业在其提供服务过程中所拥有和所使用的配有操作人员的建筑和拆除机器的租赁服务。
1 澳门服务提供者在内地经营图书、报纸、杂志、药品、农药、农膜、化肥、成品油、原油批发和佣金代理业务，仍按内地对世界贸易组织成员的承诺处理。
2 本附件中，中西部地区包括中部地区和西部地区。西部地区指重庆、四川、贵州、云南、西藏、陕西、甘肃、青海、宁夏、新疆和内蒙古、广西等12个省、自治区、直辖市以及湖南湘西土家族自治州、湖北恩施苗族自治州、吉林延边朝鲜族自治州，中部地区指黑龙江、吉林、山西、河南、湖北、湖南、安徽、江西等8省。
1 澳门服务提供者在内地经营图书、报纸、杂志、药品、农药、农膜、化肥、粮食、植物油、食糖、棉花、成品油零售业务，仍按内地对世界贸易组织成员的承诺处理。
2 超过30家分店的连锁店仍按内地对世界贸易组织成员的承诺处理。
1 有关法规将另行颁布。
1 在本部门中，澳门服务提供者应为企业法人。
1 “直通车”业务是指内地与澳门间的直达道路运输。在本部门中，提供“直通车”服务的澳门服务提供者应为企业法人。
1 在本部门中，澳门服务提供者应是企业法人。
1 双方将通过磋商，拟订和实施澳门对内地进一步开放服务业的内容。有关具体承诺将列入本表。
